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黨中央、國務(wù)院高度重視小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展。7 月 24 日，中共中央政治局會議強(qiáng)調(diào)延續(xù)、優(yōu)化、完善并落實(shí)好減稅降費(fèi)政策。7月31日，國務(wù)院常務(wù)會議對今明兩年到期的階段性政策作出后續(xù)安排。近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策文件。我們按照享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件、享受方式、政策依據(jù)、政策案例的體例進(jìn)行梳理，編寫形成了《支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引（1.0）》，供納稅人繳費(fèi)人和各地財(cái) 稅人員參考使用。

一、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額 10 萬元以下免征增值稅政策

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對月銷售額 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

【享受條件】

1. 適用于按期納稅的增值稅小規(guī)模納稅人。

2. 小規(guī)模納稅人以 1 個月為 1 個納稅期的，月銷售額未超過 10 萬元；小規(guī)模納稅人以 1 個季度為 1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30 萬元，可以享受免征增值稅政策。

3. 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過 10 萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10 萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

4. 適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述免征增值稅政策。

5. 其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^ 10 萬元的，免征增值稅。

6. 按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以 1 個月或 1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計(jì)年度內(nèi)不得變更。

【享受方式】

1. 申報(bào)流程:該事項(xiàng)屬于申報(bào)享受增值稅減免事項(xiàng)。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過 10 萬元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項(xiàng)目， 則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

2. 辦理渠道:小規(guī)模納稅人可在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報(bào)。

【政策依據(jù)】

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023 年第 1 號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023 年第 1 號）

3. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023 年第 19 號）

二、增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按 1%征收增值稅政策

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按 1%征收率征收增值稅;適用 3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按 1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【享受條件】

1. 適用于增值稅小規(guī)模納稅人。

2. 發(fā)生 3%征收率的應(yīng)稅銷售或 3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目。

【享受方式】

1. 申報(bào)流程:該事項(xiàng)屬于申報(bào)享受增值稅減免事項(xiàng)。小規(guī)模納稅人減按 1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的 2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”相應(yīng)欄次，并在《增值稅減 免稅申報(bào)明細(xì)表》中選擇對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼 01011608，填寫減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

2. 辦理渠道:小規(guī)模納稅人可在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報(bào)。

【政策依據(jù)】

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023 年第 1 號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023 年第 1 號）

3. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023 年第 19 號）

三、增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”政策

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

【享受條件】 

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、

資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為 準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過 300

人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受以上優(yōu)惠政策。

【享受方式】

納稅人自行申報(bào)享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（2023 年第 12 號）

四、小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策

【享受主體】

小型微利企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

對小型微利企業(yè)減按 25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率

繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至 2027 年 12 月 31 日。

【享受條件】

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、

資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

【享受方式】

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動計(jì)算減免稅額。

【政策依據(jù)】

1. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022 年第 13 號）

2. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023 年第 6 號）

3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2023 年第 6 號）

4. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（2023 年第 12 號）

由于政策內(nèi)容篇幅太長，本文僅展示了部分內(nèi)容，更多稅收優(yōu)惠政策請下載附件查看：

支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展優(yōu)惠政策指引（1.0）.pdf

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